Срок исковой давности по безнадежным долгам

Содержание

Списание безнадежного долга перед налоговой

Срок исковой давности по безнадежным долгам

Образование долга перед налоговой инспекцией не редкость. Периодически с этим сталкиваются многие фирмы. Случается, что долг признается безнадежным. Это значит, что его невозможно взыскать. Однако не каждый долг может стать безнадежным. В статье мы расскажем, что такое безнадежный долг перед налоговой и по каким причинам он может образоваться.

Что такое безнадежный долг

Для начала стоит определить – какой долг признается безнадежным. В налоговом кодексе РФ указаны следующие признаки:

– истек срок исковой давности долга;

– долг признается безнадежным ввиду невозможности его оплаты на основании решения государственного органа или при ликвидации организации.

Итак, первый критерий – истечение срока исковой давности. Безнадежным признается долг, который не подтвержден больше трех лет. Подтверждение долга – это его документальное оформление.

Как правило, это акт сверки, которым стороны признают его существование. В этом случае срок исковой давности начинает течь с даты подписания такого акта.

Если же акта не было, то долг исчисляется с момента образования задолженности.

Пример:

Компания подает декларацию в налоговый орган, но забывает его уплатить в указанный срок, например, до 25 августа. Начиная с 26 августа начинает течь срок исковой давности.

Если проходит три года, налоговая инспекция не взыскала данный долг и никаких действий не предпринимала в пользу его взыскания, то этот долг считается с истекшим сроком исковой давности и не может быть предъявлен к уплате со стороны кредитора, т.е. налоговой инспекции.

В этом случае, даже если налоговики обратятся в суд, то последний откажет в иске, поскольку срок исковой давности уже прошел. Обычно налоговая инспекция не допускает такой ситуации и принимает меры по взысканию задолженности раньше.

Павел Тимохин, руководитель УБК компании «Фингуру»: «В нашей практике нередко встречаются ситуации, когда налогоплательщик, самостоятельно ведя налоговый учет, не верно отражает в декларации свои доходы и расходы и неверно рассчитывает сумму налога. Предположим, за 2014 год он должен был начислить НДС на сумму 500 тысяч рублей.

Но по ошибке начислил и задекларировал только 200 тысяч. Налоговая инспекция начала проверять документы и выявила недоплату только в 2018 году. Она предъявляет налогоплательщику требование об уплате остатка. Он, конечно, виноват в образовании задолженности, но с точки зрения закона имеет возможность избежать наказания, так как срок исковой давности истек.

Если налоговая инспекция доначислит этот налог, он может через суд доказать неправомерность действий налогового органа, поскольку срок исковой давности истек. Суд без сомнений встанет на сторону налогоплательщика.

Однако, это при условии, что в описанной ситуации не было состава уголовного преступления, поскольку в этом случае срок исковой давности определяется в соответствие с УК РФ и составляет 15 лет».

Но, как правило, налоговая до этого не доводит и стремится проверить наибольшее количество налогоплательщиков каждые три года.

Бывает и обратная ситуация, когда должником выступает сама налоговая инспекция. Такое возможно, если налогоплательщик по каким-то причинам переплатил по страховым взносам или налогам и забыл об этом.

Здесь также действует правило исковой давности. И если переплате больше трех лет, то о ее возврате или учете в счет следующего платежа можно забыть. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам.

Пример:

К моменту срока подачи декларации предприниматель подсчитал, что должен уплатить налог в сумме 300 тысяч. Расчет производился исходя из тех данных, которые были к этой дате. Он их заявил, но по каким-то причинам заплатил частично или вообще не заплатил.

Налоговая инспекция, разумеется, начисляет пени в размере 30 тысяч рублей, предъявляет их и списывает инкассово с расчетного счета. Спустя время предприниматель собирает определенные документы от поставщиков, пересчитывает налоговую базу и получается, что налог составляет не 300, а всего лишь 100 тысяч рублей.

Он подает корректировку, налоговики сумму налога пересчитывают и уменьшают. Вместе с ней уменьшается и сумма пеней: с 30 до 8 тысяч. А с предпринимателя уже сняли эту сумму. И эта разница в 22 тысячи начинает висеть в переплате. Предприниматели нередко об этом забывают.

А если у фирмы приличные обороты денежных средств, то за год по различным налогам может набежать приличная сумма.

Когда начинается срок исковой давности

Есть два нюанса в исчислении срока исковой давности. Он начинает течь либо с момента образования задолженности, либо с даты подтверждения этой задолженности обеими сторонами. При этом каждое новое подтверждение обнуляет отсчет этого времени. Например, два года назад образовался долг.

Предприниматель пришел в налоговую и совместно с инспекцией сверил суммы задолженности. В этом случае, срок исковой давности начинается снова с даты подписания акта сверки.

Если обе стороны регулярно подтверждают наличие этой задолженности, то двигать срок исковой давности можно до бесконечности.

В зоне риска те предприниматели, кто самостоятельно ведет бухгалтерию и заполняет налоговые декларации. Именно они ошибаются чаще всего. Причем ошибаются обычно в большую сторону, желая избежать штрафных санкций.

Это происходит чисто психологически из-за желания сделать все как положено и не попасть на штрафы. Опять же здесь может сыграть роль и банальная неосведомленность по каким-либо вопросам налогообложения.

Например, когда налогоплательщик не знает определенных законных оснований, по которым он может не уплачивать какие-либо взносы.

Как не допустить образования долга

Чтобы избежать таких моментов, хотя бы раз в год необходимо делать сверку с налоговой и смотреть, где образовались переплаты. Важный момент, нужно обязательно подписать этот акт с налоговой. Через личный кабинет на сайте ФНС можно запросить эту сверку.

В ней будет информация о том, есть задолженность или нет. Но такой электронный документ не будет считаться подтверждением текущей задолженности. Обязательно нужны подписи каждой из сторон. Если одна из них уклоняется от подписания, то нужно затребовать возврат долга.

Если на возврат долга никто не реагирует, то тогда взыскивать его в судебном порядке.

Долги при ликвидации и банкротстве

Это еще два варианта, когда долги могут быть признаны безнадежными. При добровольной ликвидации организации долги могут быть списаны только, если со стороны кредиторов нет претензий. Долг перед кредитором может существовать, но его могут «простить». Процедура выглядит так.

Фирма заявляет о ликвидации, сообщает своим кредиторам о задолженности перед ними. Если в ответ кредиторы предъявляют сумму к погашению, то им необходимо долг вернуть. Если нет – значит долг просто списывается.

Однако в случае с налоговой инспекцией такой вариант невозможен, поскольку ФНС не ликвидирует фирму, пока долг перед ней не будет погашен.

Другой вариант ликвидации фирмы – банкротство. Чаще всего неплатежеспособность фирмы признается по итогам именно этой процедуры. Все коммерческие организации создаются для получения прибыли. Но не всегда это получается так.

Из 10 проектов, например, 4 выстреливают, а 6 остаются убыточными, инвестиции какие-то вкладывали, но деньги закончились и образовались долги, в том числе и перед налоговой. Денег на их погашение нет.

В этом случае, налоговая инспекция или какой-то другой кредитор начинает процедуру банкротства, где оставшиеся активы организации распределяются в определенной очереди между всеми кредиторами и в определенных долях. Вначале долги по заработной плате сотрудникам, налоговой инспекцией и так далее.

Частенько бывает, что у фирмы к моменту процедуры банкротства вообще ничего не осталось. Если это произошло и невозможно долг взыскать, то такой долг также признается безнадежным. Это подтверждается соответствующими актами государственных органов, например, актами судебных приставов, комиссией по вопросам банкротства и др.

Нужно ли списывать безнадежный долг перед налоговой

Особой процедуры по списанию безнадежного долга нет, но и автоматически задолженность не спишется. Налоговики его не будут истребовать у предпринимателя, но он будет отражаться в учетных системах. Чтобы задолженность списали, коммерсанту придется обратиться в ФНС. И вот почему имеет смысл сделать это. Никаких новых пеней и штрафов этот долг не принесет.

Но он может отражаться в системах проверки контрагентов. Если предпринимателя проверять на предмет долгов потенциальные партнеры, то есть риск потерять хороший контракт. Здесь уже решение за руководителем организации: стоит списывать долг или нет. И чтобы налоговая его списала, нужно подписать с налоговиками акт сверки, в котором будет зафиксировано его отсутствие.

Возможен и другой вариант. Налоговая все-таки может попытаться истребовать долг с налогоплательщика. Выслать требование на добровольное погашение и указать срок. В ответ, предприниматель должен сообщить, что срок исковой давности прошел.

Есть шанс, что ФНС может его спишет. Но не стоит рассчитывать на этот вариант, потому что в основном такая процедура проводится по текущим долгам. Надежнее будет подписать акт сверки без долга.

Если налоговая не идет на это, то остается добиться списания долга через суд.

Больше материалов по бухгалтерской и налоговой тематике читайте в нашем блоге: https://fingu.ru/blog/

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5b640a631813f400a9365d1a/spisanie-beznadejnogo-dolga-pered-nalogovoi-5b8ce4a6424afa00ac72ada9

Определение и применение на практике срока по долгу за давностью иска

Срок исковой давности по безнадежным долгам

Вопрос об истечении срока давности регламентируется главой 12 ГК РФ.

Так, статья 195 гласит, что срок исковой давности по долгам – это период, в течение которого банк (ЖКХ или любой другой истец) может требовать возврата средств, причитающихся ему по закону, от ответчика.

Если кредитор не успел обратиться в суд, а обязательства так и остались невыплаченными – долги физического (юридического) лица должны списываться, в независимости от того, каков их размер.

Когда истекает исковой срок давности по задолженности

Ст. 196 Гражданского кодекса установила, что при обычных обстоятельствах на возврат долгов отводится 3 года, а в случае продления и восстановления срока общий период не может составлять более 10 лет.

В то же время, статья 206 ГК РФ определила, что если срок уже прошел, но должник письменно подтвердил, что у него остались невыплаченные обязательства – время начинает отсчитываться по новой.

Кроме того, статьей 208 ГК РФ определен перечень долгов, иск на которые можно подать в любое время и они не могут быть списаны. К таковым относится:

  • Требования клиентов банков, по возмещению дебиторской задолженности (возврату сделанных ранее вкладов).
  • Обязательства ответственных лиц по возмещению вреда, нанесенному жизни и здоровью граждан.
  • Иные долги, определенные законодательством.

Значит, алименты, банковский кредит, штрафы ГИБДД и все остальное имеют свой строк истечения давности, после которого с неплательщика не могут быть взысканы средства, если он сам этого не захочет.

Практическое применение закона

Ст. 199 ГК РФ определила, что сроки давности по взысканию задолженности никоим образом не влияют на обязанность суда принять иск к рассмотрению. То есть, кредитор может в любое время подать заявление о необходимости произведения выплат в его пользу по обязательствам должника.

По существующему закону, судебное разбирательство начнется в независимости от того, просрочен ли срок, или нет. Но в то же время, ответчик может делать встречный ход. Для этого он должен направить заявление об истечении давности.

После рассмотрения данного обращения суд вынесет определение, в соответствии с которым продолжит процесс или остановит его.

Срок исковой давности определяет время, в период которого можно взыскать задолженность

Если истец не пропустил указанный срок, суд вынесет приказ (постановление) о взыскании долга и передаст исполнительный лист взыскателю, который может отправиться с ним в ФССП.

Если дело будет передано судебным приставам, то те начнут производство, в рамках которого могут взыскивать деньги с зарплатной или пенсионной карты, взимать средства с любого другого дохода (кроме тех случаев, когда они защищены законодательством).

Также приставы могут описывать имущество и определять его стоимость, накладывать запрет на выезд гражданина за границу и предпринимать любые другие действия, которые способствуют оплате долгов, и не попадают под понятие противоправных.

Если работник уволен или его заработной платы и имущества не хватает для расчета по обязательствам, ФССП может выдать заключение об отсутствии активов у должника, что спровоцирует инициацию процедуры банкротства.

С какого момента отсчитывается срок

Особенности исчисления определяются статьей 200 ГК РФ. Так, момент отсчета искового срока давности физических лиц по долгам определяется исходя из типа заключенной сделки. Если документом, на основании которого у физлица появились денежные обязательства (кредитный договор и т. д.

) не определен промежуток, когда должен наступать период погашения – время отсчитывается с момента предъявления требований кредитора заимодавцу. Но в любом случае, по истечении 10 лет со дня заключения договора восстановление обязательств неплательщика будет возможно только с его согласия.

Например: гражданин 1 января 2018 года заключил сделку об аренде автомобиля на неопределенный срок. В договоре не было указано, когда именно должна произойти выплата.

С возвратом машины через 2 недели 15 января 2018 года гражданин не рассчитался, сославшись на то, что он ее и не использовал. Если, несмотря на это, был выставлен счет на совершение платежа – время на подачу иска отсчитывается ровно с этого момента.

То есть, обязательства по оплате закончатся 16 января 2021 года. Если пропустить срок и не обратиться в суд – гражданин не будет обязан платить.

Если же в договоре указаны конкретные временные промежутки – срок исковой давности по кредиторской задолженности физических лиц отсчитывается с последнего дня, когда необходимо было произвести оплату.

Если займодавец вовремя не предпримет действий о возврате долга, то это приведет к списанию задолженности по истечению срока исковой давности

Например: гражданин взял автокредит в банке. По договору он должен рассчитаться до 31 декабря 2018 года. Если он этого не сделает, то кредитор может подать иск на возврат денег по займу до 1 января 2022 года.

В то же время, по существующей судебной практике, время начинает отсчитываться с момента совершения последнего взноса должником.

То есть, если он совершил первое и единственное действие по оплате кредита 31 июня 2018 года, то срок на подачу иска истечет 1 июля 2021 года.

В любом из случаев при истечении давности происходит также и списание всех начисленных на основную сумму долга штрафов, пени и неустоек. Если же у кредитора уже имеется на руках постановление суда о необходимости взыскания средств с неплательщика – он должен в течение 3 лет передать его в ФССП.

Например: поставщик по договору подряда поставил покупателю сырье. Тот его взял, но платить отказался. Поставщик подал в суд и выиграл дело. В течение трех лет с момента вынесения решения судом он должен обратиться в ФССП, иначе потом будет поздно.

Может ли истечь срок за долги, которые продолжают начисляться

Самый подходящий пример – коммунальные услуги или налоги. И те и другие обязательства регулярно начисляются. Согласно положениям Гражданского кодекса РФ, а также решению пленума ВАС, по отношению к указанным платежам также может применяться исковая давность. Как и в любом другом случае, с должника могут быть списаны обязательства, срок исполнения которых наступил более 3 лет назад.

Например: у гражданина с 1 августа 2014 года копится неуплаченный долг за ЖКУ (электроэнергия, телефонная связь, квартплата, газ и т.д.).

Если ЖКХ подает в суд 1 августа 2018 года, то гражданин может заявить об истечении исковой давности и долги, начисленные с 1 августа 2014 по 31 июля 2015 – будут списаны.

Все остальное ЖКХ может взыскать, так как на оставшиеся обязательства срок еще не вышел.

В некоторых случаях может быть принято решение о продлении срока исковой давности

Истечение срока в случае смерти должника

В случае наступления смерти должника его невыплаченные обязательства переходят его наследникам. Поручитель больше не будет нести ответственности за совершение выплат (но он может добровольно взять на себя поручительство за нового должника). Не имеет значения, кто оплачивал банковский кредит: умерший наследодатель или его поручитель.

Последний, со смертью должника имеет полное право отказаться от дальнейшего погашения займа. В случае если имеющиеся родственники или лица, указанные в завещании, отказываются от признания наследства – оно переходит государству, которое вправе наложить обременение на иное имущество умершего с целью погашения долгов.

При переходе долгов по наследству истечение срока не прерывается.

Когда срок может быть продлен или восстановлен

Статья 205 ГК РФ установила, что продление и восстановление времени для взыскателя может быть произведено только в силу уважительных оснований. Так, причинами может стать пропуск времени из-за тяжелой болезни или отсутствие возможности у кредитора заявить о своих требованиях в силу объективных обстоятельств.

Поскольку каждый случай частный – решение о продлении и восстановлении срока принимает суд, которому необходимо предоставить доказательства наличия оснований (справка из мед. учреждения и т. д.).

Если истец не смог привести сколько-нибудь объективных причин пропуска времени – срок будет прошедшим, и восстановить его не удастся.

Также статья 203 отражает, что срок начинает отсчитываться заново, если должник произвел действия по признанию долга: написал расписку, произвел погашение части суммы и т. д.

Может ли производиться взыскание долга после истечения срока

Если время пройдет и кредитор не успеет обратиться в суд с требованием взыскания задолженности, вернуть деньги можно будет только с согласия самого должника. Причем оказывать давление на него нельзя.

Если банк (ЖСК, любая другая организация или фонд) решит продать долг коллекторской службе – это не будет являться поводом для продления срока годности.

Если по окончании исковой давности коллектор все также продолжает звонить и угрожать, на его действия можно пожаловаться в прокуратуру, а также судебным приставам в ФССП.

Узнать о сроке исковой давности можно из видео:



Источник: https://MoyDolg.com/debt/obshhie-voprosy-3/srok-iskovoj-davnosti-po-dolgam.html

Безнадежная задолженность: что такое, порядок признания, как списать, бухгалтерские проводки

Срок исковой давности по безнадежным долгам

Последнее обновление: 17.01.2020

Дебиторская и кредитная задолженность – обязательная составляющая деятельности любой компании. Организации не могут работать без долгов.

В то же время существуют обязательства, при которых погасить долги не представляется возможным. Так формируется безнадежная задолженность, которая подлежит списанию в установленном законом порядке.

Рассмотрим, что такое безнадежная задолженность и как проводится процедура ее списания.

Что такое безнадёжная задолженность?

Безнадежный долг – это долг, который ввиду объективных обстоятельств нет возможности взыскать. Причинами могут быть экономические, социальные, юридические проблемы, которые имеют документальные доказательства.

Рассматриваемые долги включают в себя следующие финансовые обязательства:

  • в отношении которых период исковой давности подошел к концу;
  • которые образовались по причине ликвидации компании, признания ее банкротом;
  • выплатить которые не представляется возможным из-за того, что должник скончался, лишился свободы, скрылся или не имеет денежных средств.

Перед тем как причислить долги к невозвратным, уполномоченные лица предпринимают всевозможные меры их взыскания, после чего признают факт отсутствия возможности погасить их. Существуют определенные характеристики невозвратных долгов, а также обстоятельства, при которых признать их невыполнимыми нельзя.

Задолженность признается безнадежной, если есть объективные, документально подтвержденные основания невозможности ее возврата

Характеристики безнадёжной задолженности

Основное условие установление финансовых обстоятельств невыполнимыми – прекращение периода исковой давности.

Актуальность обязательств прекращается в соответствии с нормами ГК РФ:

  • согласно государственному нормативному акту;
  • из-за невозможности выполнить финансовые обязательства;
  • вследствие ликвидации должника, причем правопреемник отсутствует.

Необходимо, чтобы сотрудник ФССП подтвердил невозможность выполнить финансовые обязательства:

  • выяснить, где на текущий момент находится должник, не удалось;
  • не получилось узнать информацию о доходах должника, о наличии у него имущества;
  • выяснилось, что у должника нет имущества и активов, которые можно было бы взыскать для погашения просрочек.

Актуальные данные об исполнительных производствах можно получить на сайте ФССП. Потребуется ввести ФИО, год рождения, регион проживания, после чего будут отображены сведения о невыплатах юридического или физического лица.

Какие задолженности не относятся к безнадежным?

Фискальная служба выделила условия, при которых долг нельзя считать безнадежным

ФНС РФ устанавливает перечень обязательств, которые нельзя причислить к невыполнимым.

  1. Наличие долгов не получило документального подтверждения. Договоров поставки недостаточно – требуются акты осуществленных работ, накладные, чеки, платежки. Необходимы любые документы, которые устанавливают факт наличия просрочек.
  2. Долги имеют отношение к выполнению услуг, работ, продаже товаров. Так, если просрочки возникли от переуступки прав или при работе с ценными бумагами, то зачесть их вряд ли удастся – необходимы письменные разъяснения ФНС.
  3. Долги требовались к взысканию. Если кредитор не совершал действий для возврата активов и денежных средств, по каким-либо причинам никак не реагировал на просрочки, то зачислить их в налоговом учете не получится.
  4. Невыполненные обязательства официально прощены в соответствии с договоренностью. Банковское учреждение вправе простить долг, потребовать что-то взамен, оформив с должником мировое соглашение. В этом случае признать задолженность безнадежной не получится.
  5. Финансовые обязательства оформлены с привлечением поручителей. Такие невыплаты нельзя признать безнадежными: если у главного заемщика отсутствуют возможности рассчитаться с финансовыми обязательствами, то последние переходят поручителям.
  6. Ответственность солидарная, то есть несколько лиц в соответствии с условиями договора разделили финансовые обязательства. Главный должник отсутствует. Чтобы признать задолженность безнадежной, потребуется доказать, что ни у одного ответчика по договору нет возможности выплатить долг. Необходимо представить соответствующие документальные доказательства.

Когда безнадёжный долг подлежит списанию?

Главное условие для списание безнадежной задолженности – истечение срока исковой давности

Период исковой давности по отношению к невозвратным задолженностям составляет 3 года, однако его могут продлить. Максимальная продолжительность – до 10 лет. Отсчет давности начинается на 8 сутки с момента востребования. По истечении срока возможно списание безнадежной задолженности.

Прежде чем отразить процедуру в бухгалтерском балансе, финансовое учреждение должно получить справки и бумаги, которые подтверждают невозможность возврата.

Завершение срока давности подтверждается бумагами на отгрузку товаров лицу, который не выплатил счет, справками об уплате поставщику аванса. Если период еще действует, то основанием для списания долга выступают судебное постановление, выписка из ЕГРЮЛ, справка о признании долга безнадежным.

Сроки и порядок списания безнадёжной задолженности

Схема признания долга невозвратным и его списания выглядит так:

  • с момента последнего платежа по кредиту прошло более 12 месяцев;
  • банк инициирует судебное разбирательство для понудительного взыскания средств;
  • суд направляет сотрудникам ФССП постановление;
  • сотрудники ФССП устанавливают, что должник не в состоянии оплатить долг по объективным обстоятельствам;
  • дело возвращается банку, который по истечении определенного времени продает его коллекторам, а ущерб списывается на собственные убытки.

Безнадежный долг перед кредитором появляется только после 12-месячной просрочки по платежам.

Процедура списания безнадежной задолженности проводится следующим образом.

  1. Должник оформляет документацию, которая подтверждает наличие задолженности. В качестве таких документов могут выступать договора подряда, поставки, акты об организации работ, накладные, счета-фактуры, выписки с банковских счетов.
  2. Далее должник составляет формуляры, которые подтверждают факт наличия обстоятельств для списания задолженности. В качестве таких формуляров можно использовать распоряжение о ликвидации должника, судебное постановление о признании должника банкротом, акты сверок, выписка сотрудника ФССП о том, что исполнительное производство прекращается.
  3. Затем необходимо оформить приказ о списании невозвратного долга, после чего отразить операции в налоговом и бухучете.

Особенности списания долга

Некоторые ошибочно полагают, что если предприниматель оформил кредит, а затем снялся с регистрации, то он освобождается от финансовых обязательств. Но аннулирование деятельности не отменяет обязательства перед банком, не делает невыплаты невозвратными.

Если должник скончался, то его обязательства переходят его наследникам. Но в случае если наследники полностью отказались от имущества почившего, то долговые обязательства переходят федеральным или региональным органам власти.

В соответствии с российским законодательством, снятые обязательства – доход должника, на который начисляются налоги. Но если банкиры передадут обязательства коллекторам или должник оспорит кредитный договор, то новый долг не возникнет.

Отражение операции в бухгалтерском и налоговом учёте

Операцию о списании долга необходимо отразить в налоговом и бухучете. Следует оформить бухгалтерскую справку в соответствии с нормами учетной политики.

Безнадежные долги в бухучете – расходы предприятия. Компания должна оформлять резерв по таким долгам в отношении любых сомнительных финансовых обязательств. Списание сомнительной дебиторской задолженности происходит в соответствии с резервом.

Проводки при снятии непогашенной дебиторской задолженности следующие:

  • Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 – посредством сформированного резерва;
  • Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 – списание задолженности в иные расходы в сумме, которая не покрывается резервом;
  • Дебет 007 – аннулированная задолженность переводится на забалансовый счет (необходимо отражение на данном счете в течение 5-летнего срока с даты списания).

В налоговом учете предприятие, использующее метод начисления, может формировать резервы по сомнительным долгам. К ним относятся долги, которые связаны с продажей товаров, оказанием работ и услуг.

Снятие в налоговом учете зависит от того, имеется ли резерв по сомнительным обязательствам.

При его наличии списание осуществляется посредством резерва, а при отсутствии достаточной суммы резерва остаток долга переводится в расходы.

В налоговом учете невозвратные дебиторские долги подлежат учету только в тех компаниях, которые применяют метод начисления.

Списание безнадежной дебиторской задолженности зависит от особенностей налогообложения, которые характерны для конкретной организации.

Если организация работает на УСН «Доходы минус расходы», то она не вправе учитывать в расходах невозвратную дебиторскую задолженность. Данное ограничение затрагивает все неисполнимые обязательства.

При применении налогообложения «Доходы» при снятии невозвратной дебиторской задолженности в бухучете, в налоговом учете не корректируют доходы, которые учитываются при установлении налоговой базы.

Снятие невозвратных кредиторских обязательств – доход компании, подлежащий налогообложению одним налогом при УСН либо налогом на начисленную прибыль. Проводка следующая:

Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 – обязательства сняты вместе с НДС.

Когда обязательства списываются по авансу, то начисленный с аванса НДС не примыкает к налоговым расходам. Его не получится принять к вычету. При снятии кредиторской задолженности входной НДС, в прошлом принятый к вычету, не устанавливается.

Если организация работает на УСН, то при установлении налоговой базы по налогу кредиторские обязательства перед поставщиком товаров при снятии причисляют к доходам.

Если задолженность списывается в связи с ликвидацией лица-поставщика или удалением его из ЕГРЮЛ по другим обстоятельствам, то списание организуется на дату его ликвидации/удаления.

Законодательные акты по теме

Сроки исковой давности для признания обязательств невыполнимыми устанавливаются ст. 266 НК РФ. Общий период исковой давности определяется ст. 196 ГК РФ, обстоятельства для сокращения или продления сроков описываются в ст. 197 ГК РФ.

Источник: https://urist-bogatyr.ru/article-item/beznadyozhnaya-zadolzhennost/

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности – НалогОбзор.Инфо

Срок исковой давности по безнадежным долгам

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность

Основание

Покупатель

Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары

Заказчик

Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)

Поставщик

Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары

Исполнитель

Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)

Заимодавец

Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем

Организация-работодатель

Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Срок исполнения обязательства определен

По окончании срока исполнения обязательства

Срок исполнения обязательства не определен

Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)

Срок исполнения определен моментом востребования

На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время

По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма “Гермес”» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

  • признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  • изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  • подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).

Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г.

№ ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма “Мастер”» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом.

Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию.

А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г.

№ ВАС-12510/12).

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.